土地を借りて自宅を建てている場合、土地そのものは持っていなくても借地権という財産を持っており、相続税の対象になります。反対に、土地を貸している場合は**底地（貸宅地）**として評価します。
借地権の評価
借地権の評価額 ＝ 自用地評価額 × 借地権割合
借地権割合は路線価図の記号で、A＝90%、B＝80%、C＝70%、D＝60%、E＝50%、F＝40%、G＝30%です。商業地ほど割合が高くなります。
底地（貸宅地）の評価
貸宅地の評価額 ＝ 自用地評価額 × （1 − 借地権割合）
借地権割合60%の地域なら、底地は自用地の40%で評価されます。地代収入があるとはいえ処分しにくい財産なので、評価は大きく下がります。
使用貸借（無償で貸している）は減額なし
親の土地に子が無償で家を建てている場合（使用貸借）は、借地権は発生せず、親の土地は自用地として100%評価されます。固定資産税程度の負担をしているだけでも使用貸借です。
相当の地代・無償返還届出書
同族会社に土地を貸している場合など、「土地の無償返還に関する届出書」を税務署に提出していると、底地は自用地の80%で評価します。会社への貸付がある場合は、届出の有無を確認しましょう。
※この記事は一般的な情報提供を目的としたもので、個別の事案に対する税務判断ではありません。実際の取り扱いは財産の内容や分割の仕方によって変わります。